Права и обязанность аудиторов и проверяемых ими экономических субъектов вытекают из Гражданского Кодекса РФ (общегражданские права и обязанности), федерального закона "Об аудиторской деятельности" и соответствующих федеральных стандартов (профессиональные правила и обязанности), а также договором между аудитором и проверяемым субъектом (договорные права и обязанности).
Основным общегражданским правом аудиторской деятельности является права осуществлять аудиторскую деятельность, т.е. осуществлять проверки и оказывать сопутствующие услуги. В отношении проверок и некоторых видов услуг они возникают с момента получения соответствующей лицензии.
Права аудиторских организаций ограничены вне отношении проверок экономических субъектов, с которыми аудитор связан родственными или иными отношениями. Общегражданской обязанностью аудиторов является обязательность исполнять свои обязательства в точном соответствии с требованиями гражданского кодекса, федерального закона, федеральных стандартов и условий договора.
Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности, аудиторы имеют право:
- В полном объеме проверять документацию, связанную с финансовой деятельностью проверяемого экономического субъекта (в т.ч. за иные периоды, чем подлежащие проверки);
- Запрашивать и получать от руководства и работников проверяемого субъекта письменные и иные разъяснения по интересующим вопросам;
- Проверять наличие активов (денежные суммы, ценные бумаги, товароматериальные ценности и др.);
- Запрашивать и получать необходимую для осущестрвления проверки информацию от третьих лиц (дебиторы и кредиторы проверяемого субъекта, обслуживающий банк, налоговые органы и др.);
- Привлекать в случае необходимости проверки иных специалистов (узкие эксперты);
- В случае ограничения проверяемым субъектом доступа к информации отказаться от аудиторской проверки.
Основные обязанности аудиторов:
- Соблюдать требования нормативных актов;
- Руководствоваться в своей деятельности принципами независимости, объективности и профессиональной компетентности;
- Соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе осуществления аудиторской деятельности, обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных при проверке, не разглашать их содержание без согласия проверяемого субъекта;
- Своевременно ставить в известность руководство проверяемого субъекта о необходимом привлечении к проверке иных специалистов;
- Отказаться от проведения проверки, если в ходе ее возникли или стали известны обстоятельства, исключающие возможность ее проведения;
- Сообщать проверяемому субъекту полную информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основано заключение и выводы аудиторов;
- Составлять по результатам проверки и предоставлять руководству проверяемого субъекта письменную информацию (отчет аудитора и аудиторское заключение).
Договорные права и обязанности в каждом конкретном случае устанавливаются договором на проведение проверки. Обычно в нем указывается обязанность аудитора провести проверку (или оказать услугу) и предоставить соответствующую документацию не позднее определенного срока.
Большинство прав и обязанностей проверяемых экономических субъектов вытекает из прав и обязанностей аудитора.
Кроме этого аудируемые лица обязаны:
- Создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведения проверки (включая предоставление рабочих мест, телефонов и т.д.);
- Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Договорные обязательства аудируемых лиц обычно предусматривают обязанность своевременно в установленном объеме оплатить аудиторские услуги, в т.ч. когда мнение аудитора, изложенное в официальных документах, не совпадает с мнением руководства проверяемого субъекта.
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законом РФ.
Суть гражданско-правовой ответственности обычно состоит в возмещении примененных убытков на основании вступившего в законную силу решения суда. Субъектом этой ответственности может быть только субъект аудиторской деятельности (аудиторская фирма или индивидуальный аудитор).
Основная форма административной ответственности субъектов аудиторской деятельности - это приостановление действия или аннулирование лицензии в случае выявления нарушений требований, установленных соответствующими организациями.
Уголовная ответственность распространяется только на физические лица, исполняющие свои полномочия аудиторов вопреки задачам своей деятельности, а также в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам.