Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявление исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовке достоверной финансовой отчетности.
Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:
- Соблюдение требований законодательных нормативных актов при осуществлении финансовых и хозяйственных операций;
- Исполнительную дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;
- Своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;
- Предотвращения выявленных ошибок и нарушений;
- Сохранность активов экономического субъекта.
Согласно классификации, определенной стандартом №8, все элементы системы внутреннего контроля подразделяются на 3 группы:
- Надлежащая система бухгалтерского учета;
- Контрольная среда;
- Средства контроля.
Контрольная среда - это осведомленность и практические действия руководителя экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Средства контроля - это части системы внутреннего контроля, установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надлежащего управления ей.
Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на контрольные вопросы, заранее разработанные субъектом аудиторской деятельности.
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она:
- Эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации;
- Эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того, как она возникла.
При оценке системы внутреннего контроля используются не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.
Основные этапы оценки системы внутреннего контроля:
- Общее знакомство с системой внутреннего контроля экономического субъекта;
- Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
- Подтверждение или не подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.