Работа аудитора с клиентами, обратившимися к ним, начинается с предварительного планирования. По его итогам аудиторская фирма принимает решение - согласна ли она работать с данным клиентом.
На принятие этого решения влияют следующие основные факторы:
- Аудиторская фирма должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита;
- Аудиторы должны оценить субъективные факторы, т.е. личностные, влияющие на их желание работать с данным клиентом:
- легальность его деятельности;
- наличие судебных процессов или конфликтных ситуаций у клиента, которые могут иметь впоследствии широкий общественный резонанс;
- репутация клиента;
- платежеспособность.
- Аудиторы должны оценить наличие в своей организации необходимых человеческих ресурсов.
Также на этом этапе обсуждаются и согласовываются организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы аудиторов и своевременной оплаты оказанных услуг.
Договорная работа начинается с получения субъектом аудиторской деятельности официального предложений от клиента (экономического субъекта) с просьбой о проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг. В подтверждение своего согласия на данное предложение субъект аудиторской деятельности направляет экономическому субъекту письмо - обязательство о согласии на проведение аудита. Этот документ регламентирует обязательства и ответственность экономического субъекта и субъекта аудиторской деятельности на этапе заключения соглашения о проведении проверки.
Письмо - обязательство должно содержать целый ряд обязательных указаний по условиям аудиторской проверки, таких как:
- По условиям аудиторской проверки:;
- об объекте и цели аудиторской проверки;
- о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит;
- о дополнительных вопросах, решаемых в ходе его проведения;
- По обязательствам аудиторской организации:
- по форме отчетности;
- по результатам проведения работы;
- об ответственности за качество оказываемых услуг;
- о соблюдении коммерческих тайн;
- о наличие риска не обнаружения существующих ошибок бухгалтерской отчетности.
- По обязательствам аудируемого лица (клиента):
- об ответственности за полноту и достоверность предоставленной документации;
- об обеспечении свободного доступа к первичным документам и учетным регистрам, компьютерной базе данных и другой необходимой для аудита информации;
- о направлении по указанию аудиторов писем третьим лицам;
- о невозможности давления на аудиторскую организацию с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
При достижении принципиальных договоренностей о проведении проверки, между контрагентами заключается договор на проведения аудиторской проверки (или оказания сопутствующих услуг), который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон.
Общие положения этого договора определяет "Гражданский кодекс РФ", но в отличие от других договоров возмездного оказания услуг он имеет ряд особенностей, которые отражены в правиле-стандарте аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказания аудиторских услуг".
Особенности:
- Учет уровня аудиторского риска и разделение ответственности между аудитором и клиентом;
- Учет интересов третьих лиц.
Кроме этого, подготовка договора включает в себя: определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, а также потребности привлечения со стороны консультантов и экспертов.
Договор может носить разовый или долгосрочный характер. При последующем оказании услуг по долгосрочному договору его условия могут пересматриваться, что должно быть отражено письменно.
Существенными условиями договора являются:
- Предмет договора;
- Условия оказания аудиторских услуг;
- Права и обязанности аудиторов;
- Права и обязанности аудируемого лица;
- Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
- Ответственность сторон и порядок разрешения споров.
Кроме этого целесообразно отражение в договоре перечня причин, по которым аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или отказаться от его выдачи, а также установления окончательных сроков представления клиентом документов для проверки.